1. Wprowadzenie do MSSF/MSR i znaczenia MSR 12:
•Rola Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej w warunkach globalizacji rynków
•Znaczenie jednolitych zasad sprawozdawczości dla porównywalności danych finansowych
•Miejsce MSR 12 w systemie MSSF – powiązania z innymi standardami (m.in. MSR 1, MSR 16, MSR 36, MSSF 16)
•Cel podatku odroczonego – zasada memoriału i współmierności przychodów i kosztów
2. Zakres i podstawowe definicje MSR 12:
•Podatek bieżący a podatek odroczony – kluczowe różnice
•Różnice trwałe vs różnice przejściowe
•Wartość bilansowa a wartość podatkowa aktywów i zobowiązań
•Metoda bilansowa jako podstawa ustalania podatku odroczonego
3. Różnice przejściowe – identyfikacja i klasyfikacja:
•Dodatnie różnice przejściowe – powstawanie rezerwy na podatek odroczony
•Ujemne różnice przejściowe – powstawanie aktywa z tytułu podatku odroczonego
•Najczęstsze źródła różnic przejściowych:
oamortyzacja bilansowa i podatkowa
orezerwy i odpisy aktualizujące
oleasing (MSSF 16)
oinstrumenty finansowe
owycena nieruchomości i aktywów trwałych
4. Ustalanie wartości podatkowej aktywów i zobowiązań
•Zasady określania wartości podatkowej aktywów
•Wartość podatkowa zobowiązań – podejście praktyczne
•Problemy interpretacyjne i przykłady praktyczne
•Różnice w podejściu MSR 12 i przepisów krajowych (ustawa o rachunkowości, CIT)
5. Ujmowanie i wycena podatku odroczonego
•Stawki podatkowe stosowane do wyceny podatku odroczonego
•Moment ujęcia aktywów i rezerw z tytułu podatku odroczonego
•Ograniczenia w ujmowaniu aktywów podatkowych
•Testowanie możliwości realizacji aktywów z tytułu podatku odroczonego
6. Podatek odroczony a kapitał własny:
•Kiedy podatek odroczony ujmowany jest w kapitale własnym, a nie w wyniku finansowym
•Przykłady:
oprzeszacowanie środków trwałych
owycena instrumentów finansowych przez OCI
•Prezentacja w sprawozdaniu finansowym
7. Szczególne przypadki ustalania podatku odroczonego:
•Podatek odroczony przy połączeniach jednostek gospodarczych
•Podatek odroczony od inwestycji w jednostkach zależnych, stowarzyszonych i joint ventures
•Wyłączenia z obowiązku ustalania podatku odroczonego
•Zmiany stawek podatkowych i ich wpływ na podatek odroczony
8. Podatek odroczony od straty podatkowej:
•Warunki ujmowania aktywów z tytułu straty podatkowej
•Ocena prawdopodobieństwa wykorzystania straty
•Dokumentowanie założeń i szacunków
•Praktyczne ryzyka i błędy ujawniane podczas badania sprawozdań finansowych
9. Kompensata aktywów i rezerw z tytułu podatku odroczonego:
•Warunki dopuszczalności kompensaty wg MSR 12
•Kompensata w bilansie a prezentacja w notach
•Najczęstsze nieprawidłowości w praktyce
10. Ujawnienia wymagane przez MSR 12:
•Zakres ujawnień w sprawozdaniu finansowym
•Uzgodnienie efektywnej stopy podatkowej
•Informacje istotne z punktu widzenia użytkownika sprawozdania
•Porównanie ujawnień MSR 12 z wymogami krajowymi
11. MSR 12 w praktyce – problemy i dobre praktyki:
•Najczęstsze błędy w ustalaniu podatku odroczonego
•Obszary podwyższonego ryzyka podatkowego i bilansowego
•Oczekiwania biegłych rewidentów
•Przykłady praktyczne i case studies.
Michał Kołosowski rozpoczął swoją karierę zawodową w międzynarodowej firmie audytorskiej, a później zdobywał doświadczenie w jednej z czołowych firm "Wielkiej Czwórki". Jest posiadaczem certyfikatu Diploma in International Financial Reporting, wydanego przez ACCA. Jako Partner w grupie kapitałowej UHY ECA, która jest częścią międzynarodowej sieci niezależnych firm audytorskich i konsultingowych, posiada bogate doświadczenie w badaniu sprawozdań finansowych, sporządzaniu pakietów konsolidacyjnych, analizach finansowych typu due diligence, przekształcaniu sprawozdań finansowych zgodnie z MSR/MSSF oraz US GAAP. Specjalizuje się w obsłudze spółek z branży nieruchomości i real estate oraz funduszy inwestycyjnych zamkniętych. Jest autorem licznych artykułów i cenionym wykładowcą w dziedzinie rachunkowości, a także współautorem publikacji dotyczących międzynarodowych standardów rachunkowości.